1月22日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)新修訂的《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，將于2021年7月15日起施行。

貫徹執(zhí)行好新修訂的行政處罰法對(duì)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式具有重要意義，也為稅務(wù)行政處罰變革帶來(lái)重要契機(jī)。

探索完善稅務(wù)行政處罰種類(lèi)

新修訂的行政處罰法補(bǔ)充了行政處罰種類(lèi)，引入行為罰、資格罰等方面的行政處罰種類(lèi)，增加了通報(bào)批評(píng)、降低資質(zhì)等級(jí)、限制開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等新處罰類(lèi)型。在現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)規(guī)定中，稅務(wù)行政處罰以罰款為主。隨著行政處罰法定種類(lèi)的增加，可以在稅收征管法修訂的過(guò)程中，結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法面臨的實(shí)際，對(duì)稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與界定。例如，通過(guò)法定形式將通報(bào)批評(píng)設(shè)定為稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)。

有效開(kāi)展行政處罰的定期評(píng)估

新修訂的行政處罰法明確，國(guó)務(wù)院部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期組織評(píng)估行政處罰的實(shí)施情況和必要性，對(duì)不適當(dāng)?shù)男姓幜P事項(xiàng)及種類(lèi)、罰款數(shù)額等，應(yīng)當(dāng)提出修改或者廢止的建議。該規(guī)定對(duì)稅務(wù)行政處罰提出了新的工作要求。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在做好稅務(wù)行政處罰的同時(shí)，開(kāi)展稅務(wù)行政處罰定期評(píng)估，清理不再符合稅務(wù)執(zhí)法實(shí)際的行政處罰條款，使行政處罰更具靈活性、有效性。

關(guān)注從輕或者減輕行政處罰的新情形

新修訂的行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人有主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為情形的，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰。在稅務(wù)行政處罰中，若當(dāng)事人主動(dòng)供述了稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為，按照新修訂的行政處罰法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)其從輕或者減輕行政處罰。在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法中，如何判定尚未掌握的違法行為，需要進(jìn)一步明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮以是否已進(jìn)行立案、是否列入稅收風(fēng)險(xiǎn)排查范圍以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否實(shí)際掌握為標(biāo)準(zhǔn)。若當(dāng)事人對(duì)此產(chǎn)生爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)需承擔(dān)是否掌握違法行為的證明責(zé)任。

全面梳理“首違不罰”清單

新修訂的行政處罰法明確首違可以不罰，即初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。1月20日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議要求“在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣‘首違不罰’清單制度”。結(jié)合新修訂的行政處罰法，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)稅務(wù)行政處罰進(jìn)行梳理，形成全面、統(tǒng)一的“首違不罰”清單，增進(jìn)執(zhí)法優(yōu)化與統(tǒng)一。

準(zhǔn)確適用沒(méi)有主觀(guān)過(guò)錯(cuò)不予行政處罰規(guī)定

新修訂的行政處罰法明確，沒(méi)有主觀(guān)過(guò)錯(cuò)不罰，即當(dāng)事人負(fù)有對(duì)無(wú)主觀(guān)過(guò)錯(cuò)的舉證責(zé)任，當(dāng)其有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀(guān)過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。以逃稅案件稅務(wù)行政處罰為例，稅收征管法第六十三條的規(guī)定，包含納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入等情形，可以推論當(dāng)事人應(yīng)具備故意逃稅的主觀(guān)心態(tài)。因此，在逃稅行政處罰案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)當(dāng)事人具備逃稅主觀(guān)因素進(jìn)行調(diào)查確認(rèn)并承擔(dān)舉證責(zé)任；若當(dāng)事人有證據(jù)足以證明其沒(méi)有逃稅主觀(guān)過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。

依法撤回已公開(kāi)的行政處罰決定信息

新修訂的行政處罰法規(guī)定，公開(kāi)的行政處罰決定被依法變更、撤銷(xiāo)、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)撤回行政處罰決定信息并公開(kāi)說(shuō)明理由。這意味著，若公開(kāi)的稅務(wù)行政處罰決定在行政復(fù)議訴訟或內(nèi)部自行糾錯(cuò)等程序被依法變更、撤銷(xiāo)、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)撤回處罰決定信息，同時(shí)要履行公開(kāi)說(shuō)明理由義務(wù)。

嚴(yán)格遵守行政處罰案件的辦理期限

新修訂的行政處罰法明確，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自行政處罰案件立案之日起九十日內(nèi)作出行政處罰決定；法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。就稅務(wù)行政處罰案件而言，從立案到作出行政處罰決定需要在九十日內(nèi)完成，這對(duì)于多數(shù)稅務(wù)稽查案件來(lái)說(shuō)，存在一定難度，尤其是需要進(jìn)行重大案件審理的稅務(wù)稽查案件在時(shí)限上更難達(dá)到該時(shí)限要求。因此，需要統(tǒng)籌考慮開(kāi)展相關(guān)稅務(wù)規(guī)章的立改廢工作，以期與新修訂的行政處罰法相銜接。